Jeszcze korepetycje, czy już kurs? Błąd w rozliczaniu kartą podatkową to dopłata podatku za kilka lat wstecz

• Skrót:
• Atrakcyjna karta podatkowa - dlaczego nauczyciele z niej korzystają przy korepetycjach?
• Jak wyglądała sprawa konkretnego nauczyciela - ile zarabiał na korepetycjach?
• Uwaga na definicję „udzielania lekcji na godziny” - czyli kogo dotyczy ten wyrok?
• Tu kryje się pułapka w karcie podatkowej dla nauczycieli: możesz uczyć wielu uczniów, ale nie jednocześnie w grupie
• NSA powołał się na zasadę równości podatkowej - dotyczy także udzielania korepetycji przez nauczycieli
• Co może wchodzić w zakres korepetycji indywidualnych i kiedy można stosować kartę podatkową?
• Co z nauczycielem, który błędnie stosuje kartę podatkową do korepetycji grupowych?
• Co musisz zrobić, jeśli prowadzisz korepetycje i rozliczasz się kartą podatkową?
• To na razie komunikat NSA, nie pełne uzasadnienie - tego jeszcze nie ma, ale wnioski bez zmian
• FAQ - najczęstsze pytania o kartę podatkową i korepetycje

Atrakcyjna karta podatkowa - dlaczego nauczyciele z niej korzystają przy korepetycjach?

Karta podatkowa to uproszczona forma opodatkowania działalności gospodarczej. Zamiast płacić podatek od faktycznego dochodu, płacisz stałą, miesięczną kwotę ustaloną z góry przez urząd skarbowy – niezależnie od tego, ile realnie zarobiłeś w danym miesiącu. Dla korepetytorów jest to rozwiązanie bardzo atrakcyjne, bo pozwala uniknąć prowadzenia księgowości i płacić przewidywalną, często niską kwotę podatku, nawet przy sporych przychodach.

Jak wyglądała sprawa konkretnego nauczyciela - ile zarabiał na korepetycjach?

W sprawie rozpatrywanej przez NSA nauczyciel zgłosił we wniosku PIT-16 zakres działalności jako „korepetycje z matematyki”. W praktyce jednak prowadził zajęcia grupowe, przygotowując maturzystów do egzaminu z matematyki. Skala tej działalności była znacząca: od 50 do 120 godzin miesięcznie, przy stawce około 300 zł za godzinę.

Uwaga na definicję „udzielania lekcji na godziny” - czyli kogo dotyczy ten wyrok?

Przepisy pozwalają rozliczać się kartą podatkową w zakresie usług edukacyjnych polegających na „udzielaniu lekcji na godziny” - ale tylko w warunkach ściśle określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 23 ust. 1 pkt 11 oraz część XI tabeli w załączniku nr 3 do tej ustawy).

Tu kryje się pułapka w karcie podatkowej dla nauczycieli: możesz uczyć wielu uczniów, ale nie jednocześnie w grupie

To najważniejszy i najbardziej praktyczny wniosek z całego wyroku - warto go dobrze zrozumieć, bo łatwo tu o błędną interpretację.

NSA przyznał rację skarżącym w jednym punkcie: słowo „uczeń” w liczbie pojedynczej nie musi oznaczać jednego, konkretnego ucznia przez cały czas trwania działalności. Możesz więc prowadzić korepetycje dla wielu różnych uczniów - jednego dzisiaj, innego jutro - i to nadal mieści się w definicji uprawniającej do karty podatkowej.

Problem pojawia się, gdy uczysz kilka osób jednocześnie, w tej samej godzinie, w tej samej grupie. Sąd wskazał to wprost (cytat z komunikatu NSA):

„Indywidualne lekcje na godziny mogą być udzielane więcej niż jednej osobie będącej uczniem, ale w różnym czasie i mają one skupiać się na przygotowaniu zleconych uczniowi zadań. Lekcje udzielane większej liczbie osób mają zatem charakter kursów przygotowawczych, a ten rodzaj szkoleń nie został objęty opodatkowaniem w formie karty podatkowej.”

NSA powołał się na zasadę równości podatkowej - dotyczy także udzielania korepetycji przez nauczycieli

To fragment uzasadnienia, który wyjaśnia logikę całego rozstrzygnięcia i który trzeba znać, żeby zrozumieć, dlaczego sąd nie zgodził się na korzystną dla nauczycieli interpretację przepisów.

Stawka karty podatkowej zależy wyłącznie od liczby godzin poświęconych na udzielanie lekcji - nie od liczby uczniów, którym jednocześnie te lekcje są udzielane. Gdyby więc dopuścić rozliczanie kartą podatkową zajęć grupowych, powstałaby sytuacja rażąco niesprawiedliwa - tak tłumaczy to sąd w komunikacie:

„Takie samo obciążenie fiskalne dotyczyłoby osoby, która udziela korepetycji jednej osobie indywidualnie oraz osoby, która w tym samym czasie udziela lekcji na godziny kilku osobom, pobierając od każdej z nich wynagrodzenie.”

Co może wchodzić w zakres korepetycji indywidualnych i kiedy można stosować kartę podatkową?

Definicja „udzielania lekcji na godziny” nie ogranicza się wyłącznie do pomocy w odrabianiu zadań domowych. NSA zwrócił uwagę na użyte w przepisie słowo „głównie” – co oznacza, że pomoc w nauce może obejmować też:

• powtórzenie i utrwalenie materiału z danego przedmiotu,
• przygotowanie do sprawdzianu,
• inne formy wsparcia w nauce.

Warunkiem jest jednak, aby rdzeniem usługi pozostawała zindywidualizowana pomoc konkretnemu uczniowi, w tym pomoc przy zadaniach zleconych mu w szkole. Kurs przygotowawczy do matury, prowadzony dla grupy osób jednocześnie, nie spełnia tego warunku - nie jest nakierowany na indywidualne potrzeby konkretnej osoby, tylko na ogólne przygotowanie całej grupy do egzaminu.

Co z nauczycielem, który błędnie stosuje kartę podatkową do korepetycji grupowych?

Efektem wyroku w tej sprawie jest utrzymanie w mocy decyzji organów podatkowych stwierdzających wygaśnięcie decyzji ustalającej stawkę karty podatkowej za lata 2016-2020. W praktyce oznacza to, że nauczyciel będzie musiał rozliczyć dochód za 5 lat na zasadach ogólnych, a nie według stałej, ryczałtowej stawki karty podatkowej.

Przy przychodach rzędu kilkunastu-kilkudziesięciu tysięcy złotych miesięcznie i okresie obejmującym pięć lat, różnica między podatkiem zapłaconym w formie karty podatkowej a podatkiem należnym według zasad ogólnych może być bardzo znacząca i sięgać nawet kilkudziesięciu tysięcy złotych.

Co musisz zrobić, jeśli prowadzisz korepetycje i rozliczasz się kartą podatkową?

Jeśli rozliczasz się kartą podatkową i prowadzisz zajęcia edukacyjne, warto zweryfikować, czy Twoja rzeczywista działalność odpowiada warunkom dla stosowania tej formy opodatkowania:

To na razie komunikat NSA, nie pełne uzasadnienie - tego jeszcze nie ma, ale wnioski bez zmian

Na dzień publikacji tego artykułu dostępny jest wyłącznie komunikat NSA opisujący przebieg sprawy i kluczowe tezy rozstrzygnięcia. Pisemne uzasadnienie wyroku nie zostało jeszcze opublikowane. Może ono zawierać dodatkowe niuanse czy doprecyzowania, które warto będzie zweryfikować, gdy staną się dostępne. Niemniej jednak sedno pozostaje niezmienne.

FAQ - najczęstsze pytania o kartę podatkową i korepetycje

Czy mogę prowadzić korepetycje kilku różnym uczniom i nadal rozliczać się kartą podatkową?

Tak, pod warunkiem że uczysz ich w różnym czasie i indywidualnie - prowadzisz korepetycje dla jednej osoby w danej godzinie. Problemem jest nauczanie kilku osób jednocześnie w ramach grupy.

Czym różnią się korepetycje od kursu przygotowawczego w świetle tego wyroku?

Korepetycje to zindywidualizowana pomoc jednej osobie, skupiona głównie na pomocy w odrabianiu zadanych lekcji. Kurs przygotowawczy to zajęcia grupowe, nienastawione na indywidualne potrzeby konkretnego ucznia - i nie kwalifikują się do karty podatkowej.

Co się dzieje, gdy urząd stwierdzi wygaśnięcie decyzji o karcie podatkowej?

Oznacza to konieczność rozliczenia dochodu z danego okresu na zasadach ogólnych, zamiast według stałej stawki karty podatkowej - co może wiązać się z istotnie wyższym podatkiem do zapłaty, także za lata wstecz, a nie tylko za bieżący rok i na przyszłość.

Czy nazwa działalności wpisana we wniosku PIT-16 ma znaczenie?

Ma znaczenie formalne, ale nie chroni podatnika, jeśli faktyczny sposób prowadzenia zajęć odbiega od zadeklarowanego. Organy podatkowe oceniają rzeczywisty charakter świadczonych usług.

Czy nowi podatnicy mogą jeszcze wybrać kartę podatkową?

Nie. Ta forma opodatkowania jest dostępna wyłącznie dla podatników, którzy korzystali z niej już wcześniej i nie zmienili sposobu rozliczania.

Czy wyrok dotyczy wszystkich nauczycieli?

Ta sprawa dotyczyła akurat konkretnego nauczyciela matematyki. Ale interpretacja dokonana przez NSA ma charakter uniwersalny i odnosi się do wszystkich osób prowadzących usługi edukacyjne rozliczane kartą podatkową. Skarbówka zapewne chętnie będzie z tej interpretacji korzystać, zaś odwołanie może nie przynieść rezultatu - bo sądy administracyjne mogą również stosować się do wyroku NSA. Tego należy się spodziewać w innych podobnych sprawach.

Czy jest już dostępne pełne pisemne uzasadnienie wyroku?

Nie, na razie opublikowany został wyłącznie komunikat opisujący przebieg sprawy i najważniejsze tezy rozstrzygnięcia.

Co powinienem zrobić, jeśli obawiam się, że mój sposób rozliczania jest podobny do opisanego w wyroku?

Warto jak najszybciej skonsultować swoją sytuację z doradcą podatkowym i rozważyć ewentualną zmianę formy opodatkowania, zanim zrobi to za Ciebie urząd skarbowy w toku kontroli.

Źródło: Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok NSA z 6 sierpnia 2026 r., sygn. II FSK 1426/23)